Налоговые льготы являются необязательным элементом налога. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы – это изменения любого налога, предоставляемые в соответствии с законодательными и иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты налога в пользу налогоплательщика. Налоговые льготы находят выражение в полном или частичном освобождении от налогообложения субъектов и (или) объектов обложения.
Налоговые льготы призваны способствовать решению задач, стоящих перед обществом на конкретном этапе экономического развития. Налоговые льготы могут стимулировать развитие научно-технического прогресса, проведение природоохранных мер, расширение производства наиболее дефицитной продукции, развитие малых предприятий, строительство приоритетных промышленных объектов в северных и дальневосточных районах и в трудоизбыточных регионах, увеличение капитальных вложений в агропромышленный комплекс и т. д. Большую роль налоговые льготы призваны играть и в выполнении государством социальной функции.
Действенность налоговых льгот достигается благодаря их гибкости в результате многообразия и постоянной вариативности, а также благодаря высокому потенциалу воздействия на интересы и, следовательно, на поведение налогоплательщиков, ярко выраженной адресности и строгой целевой направленности.
Наконец, налоговые льготы фактически означают косвенное финансирование путем обеспечения условий для увеличения доходов в будущем благодаря увеличению финансовых ресурсов, направляемых в производство, а также путем уменьшения потенциальных расходов бюджета (например, на капитальные вложения). Таким образом, налоговые льготы выступают важнейшим инструментом реализации регулирующей функции налогов.
Выделяют следующие формы налоговых льгот:
– уменьшение налоговой базы
– снижение налоговых ставок
– уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
Виды налоговых льгот принято классифицировать в зависимости от того, на сокращение какого именно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа направлена та или иная льгота. Она может быть направлена:
– на сокращение (сужение) предмета или объекта налогообложения. Такая льгота относится к налоговым изъятиям;
– на сокращение налоговой базы. Такая льгота является налоговой скидкой;
– на сокращение общей суммы начисляемого налогового платежа. Такая льгота называется налоговым кредитом.
Налоговые изъятия – это выведение из-под налогообложения тех или иных элементов, составляющих предмет или объект налогообложения. Например, при налогообложении прибыли организаций в Российской Федерации в налоговую базу не включаются суммы, полученные в виде целевого финансирования. При налогообложении имущества организаций в базу обложения не включаются такие элементы имущества, как мобилизационные мощности, имущество предприятий по производству фармакологической продукции, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, и т.д. По НДФЛ предусмотрены такие виды налоговых изъятий, как пенсионные доходы, доходы, полученные в виде стипендий от высших учебных заведений и благотворительных организаций, и некоторые другие виды доходов (не включаемых в облагаемый доход).
Имеются различные налоговые изъятия и при обложении НДС. Например, не подлежат обложению НДС операции по страхованию, перестрахованию, ведению текущих и расчетных счетов клиентов. Также не подлежат обложению НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета или государственных внебюджетных фондов.
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы.
Налоговые скидки – это льготы, предоставляемые в форме сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы.
При налогообложении доходов физических лиц налогоплательщик имеет право на четыре типа налоговых вычетов – стандартный, социальный, имущественный и профессиональный; при налогообложении прибыли может быть использован вычет на погашение убытков прошлых лет.
Следующая разновидность налоговых льгот – налоговые кредиты. Они охватывают наиболее широкий спектр различных льгот, уменьшающих подлежащую уплате в бюджет сумму (без сокращения предмета и объекта налогообложения, не влияя на объем налоговой базы). К таким налоговым льготам относят:
– установление пониженной налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов и предметов налогообложения;
– отсрочку или рассрочку подлежащего уплате налога;
– возврат ранее уплаченного налога;
– зачет ранее уплаченного налога при окончательных расчетах по налогу с бюджетом.;
– инвестиционный налоговый кредит.
Пониженные налоговые ставки имеют место, например, по НДС. При стандартной ставке 18% определенный круг товаров, включающий продовольственные товары первой необходимости и некоторые товары детского ассортимента, облагается по ставке 10%.
Отсрочка или рассрочка налогового платежа представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок до года соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст.64 НК). К основным причинам, по которым налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка налогового платежа, отнесены следующие:
– причинение ущерба стихийным бедствием (или иным обстоятельством непреодолимой силы);
– задержки финансирования из бюджета;
– угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;
– исключение возможности единовременной выплаты налога вследствие имущественного положения физического лица;
– производство и (или) реализация услуг носит сезонный характер;
– при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным Кодексом.
Предоставление налоговыми органами отсрочки или рассрочки по уплате налога возможно на основании заявления налогоплательщика. По снованиям 3, 4 и 5 на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, а по основаниям 1 и 2 проценты на сумму задолженности не начисляются.
Уполномоченными органами, т.е. органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, ИНК), являются:
1) по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. Министерство финансов РФ;
2) по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в тюменской области это Департамент финансов;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы, т.е. Федеральная таможенная служба;
4) по государственной пошлине – органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с главой 25.3 настоящего Кодекса принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины;
5) по единому социальному налогу – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.
Возврат ранее уплаченного налога также предполагается в рамках отечественного законодательства. Например, под данную разновидность налоговых льгот подпадает возврат НДС при вывозе товаров с территории Российской Федерации за рубеж.
Зачет ранее уплаченного налога используется, в частности, в процессе избежания двойного налогообложения доходов хозяйствующих агентов. Так, у физических лиц – резидентов Российской Федерации к зачету может быть принят налог, уплаченный ими за рубежом по полученным там доходам. Для предприятий – юридических лиц может быть предоставлен зачет налога на прибыль, уплаченного по доходам, полученным от их деятельности за пределами страны.
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) (ст. 66 НК РФ). Инвестиционный налоговый кредит в российском законодательстве – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои налоговые платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Налог, по которому предоставляется кредит
ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам
Основания для предоставления кредита
– проведение этой организацией НИОКР или технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющего 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
– осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Документальной оформление ИНК
ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
ИНК может быть предоставлен на срок от 1 до 5 лет
Плата за пользование кредитом
% на сумму кредита устанавливаются по ставке не менее ½ и не более ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ
Порядок погашения кредита
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об ИНК.
В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об ИНК. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
В практике ряда стран (например, США, Канады) под ИНК обычно понимается право вычитать из суммы начисленного налогового платежа (как правило, налога на прибыль корпораций) суммы фактически произведенных расходов инвестиционного характера. Виды этих расходов обычно детально оговариваются в условиях предоставления ИНК. При этом ни о какой платности и возвратности речь обычно не идет, а ИНК рассматривается как способ участия государства в инвестиционных расходах частных компаний.
Порядок предоставления ИНК (ст.67 НК)
Заявление организации о предоставлении налогового кредита в уполномоченный орган
Решение о предоставлении налогового кредита уполномоченный орган по согласованию с
или об отказе финансовым органом в течение 1 мес. со дня
Решение является основание для заключения договора о налоговом кредите
копия договора о налоговом кредите предоставляется в течение 5 дней со дня
заинтересованным лицом в налоговый орган по месту своего учета заключения договора
Прекращение действия ИНК (ст.68 НК)
Действие ИНК прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в следующих случаях:
– в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;
– по соглашению сторон или по решению суда.
Если в течение срока действия договора об ИНК заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК, то эта организация в течение 1 месяцасо дня расторжения договора об ИНК обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и % на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об ИНК исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Если организация, получившая ИНК в связи с выполнением этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен ИНК в течение установленного договором срока, то не позднее 3х мес. со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и % на эту сумму, начисленные на каждый день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
]]>